Schenk- en erfbelasting
Bedrijfsopvolgingsregeling (BOR)
Bijgewerkt op 12 september 2026
De kernregels, controlepunten en bronnen voor dit onderwerp.
Voorwaardelijke vrijstelling van schenk- en erfbelasting bij verkrijging van kwalificerend ondernemingsvermogen, met bezits- en voortzettingseisen. Voor de inkomstenbelasting bestaan flankerende doorschuifregelingen voor de aanmerkelijkbelangclaim bij vererving en schenking van aandelen.
Kernregels
| Element | Waarde | Grondslag |
|---|---|---|
| Vrijstellingsdrempel objectieve onderneming | € 1.543.500 | art. 35b lid 1 onderdeel a SW 1956 |
| Vrijstellingspercentage tot de drempel | 100% | art. 35b lid 1 onderdeel a SW 1956 |
| Vrijstellingspercentage boven de drempel | 75% (was 83% tot en met 2024) | art. 35b lid 1 onderdeel b SW 1956 |
| Bezitstermijn erflater / schenker | 1 jaar / 5 jaar (langer bij AOW-koppeling sinds 2026) | art. 35d lid 1, 2 en 3 SW 1956 |
| Voortzettingstermijn verkrijger | 3 jaar | art. 35e lid 1 jo. art. 35b lid 5 SW 1956 |
| Leeftijdseis bij schenking | 21 jaar of ouder | art. 35b lid 5 SW 1956 |
| Uitsluitingsdrempel overtollige bedrijfsmiddelen | € 103.000 per bedrijfsmiddel | art. 35c lid 7 onderdeel c SW 1956 |
| Aangiftetermijn na doorbreking voortzettingsvereiste | 8 maanden | art. 35e lid 8 SW 1956 |
(wettekst geldend per 2026)
Controleer in je dossier
- Alleen vermogen voor ondernemingsdoeleinden telt mee (ECLI:NL:HR:2023:1054); de materiële-ondernemingstoets van art. 3.2 Wet IB 2001 staat los van de overige voorwaarden (ECLI:NL:GHAMS:2021:4085).
- Bij herstructureringen vooraf, zoals een splitsing van activiteiten, speelt de vraag of de bezitstermijn van art. 35d SW 1956 (opnieuw) is gaan lopen (ECLI:NL:HR:2023:647; ECLI:NL:HR:2026:137); dit raakt al snel het thema Juridische splitsing.
- Bij gemengde activiteiten, zoals projectontwikkeling naast verhuur, vergt toerekening van panden een feitelijke vaststelling per pand (ECLI:NL:HR:2021:951, ECLI:NL:HR:2021:952 en ECLI:NL:HR:2021:954).
- Preferente aandelen en tracking stocks vragen een formele toets, waarbij de statutaire regeling zwaar weegt (KG:003:2024:11; KG:003:2026:5; KG:003:2026:6; KG:003:2026:7).
- Vervreemding, omzetting in preferente aandelen of staking van de onderneming binnen de voortzettingstermijn is een aandachtspunt bij de begeleiding na de overdracht; bij doorbreking geldt acht maanden aangiftetermijn (art. 35e lid 8 SW 1956).
- Vastgoed ter beschikking gesteld aan een gelieerd lichaam of werknemer raakt de uitsluiting van art. 35c lid 7 onderdeel a SW 1956 of, voor de DSR, art. 4.17a lid 8 onderdeel a Wet IB 2001 (KG:003:2025:6) en het thema Terbeschikkingstellingsregeling.
Bronnen
- Art. 35b SW 1956
- Art. 35c SW 1956
- Art. 35d SW 1956
- Art. 35e SW 1956
- Art. 4.17a Wet IB 2001
- Art. 4.17c Wet IB 2001
- ECLI:NL:HR:2021:953: ECLI:NL:HR:2021:953, Hoge Raad, 18-06-2021, 20/01487
- ECLI:NL:HR:2022:1793: ECLI:NL:HR:2022:1793, Hoge Raad, 02-12-2022, 21/03796
- Besluit BWBR0052644: Besluit schenk- en erfbelasting BOR 2026
- KG:003:2026:7: DSR, BOR, toerekening van ondernemingsvermogen bij tracking stocks
Gerelateerde thema's
Verder zoeken in de kennisbank
Zoek op wetsartikel, uitspraak of onderwerp. AI-chat is een aparte betaalde functie en vereist een opgeslagen kaart.
Deze themapagina is algemene informatie, geen advies.