Inkomstenbelasting
Conserverende aanslag bij emigratie
Bijgewerkt op 12 september 2026
De kernregels, controlepunten en bronnen voor dit onderwerp.
Bij emigratie wordt voor onder meer de aanmerkelijkbelangclaim en pensioen- en lijfrenteaanspraken een conserverende aanslag opgelegd, waarvoor uitstel van betaling wordt verleend. De claim wordt ingevorderd bij verboden handelingen zoals vervreemding of afkoop; sinds 2015 is het uitstel voor de ab-claim in beginsel onbeperkt in duur zonder kwijtschelding na tien jaar.
Kernregels
| Element | Waarde | Grondslag |
|---|---|---|
| Uitstel pensioen- en lijfrente-conserverende aanslag | tot uiterlijk het begin van het tiende jaar na afloop van het aanslagjaar | art. 25 lid 5 IW 1990 |
| Correctietermijn bij terugkeer naar de eerdere verdragsstaat | 10 jaar na de emigratie | art. 3.136 lid 4 Wet IB 2001 |
| Uitstel aanmerkelijkbelang-conserverende aanslag | onbeperkt in duur sinds 2015, geen automatische kwijtschelding na tien jaar | art. 25 lid 8 IW 1990 |
| Kwalificerend belang voor uitstel bij schuldig gebleven overdrachtsprijs ab-aandelen | ten minste 5% van het geplaatste kapitaal | art. 25 lid 9 IW 1990 |
| Box 2-tarief, eerste schijf (grondslag kwijtscheldingsberekening) | 24,5% tot € 68.843 | art. 2.12 Wet IB 2001 |
| Box 2-tarief, tweede schijf (grondslag kwijtscheldingsberekening) | 31% boven € 68.843 | art. 2.12 Wet IB 2001 |
(wettekst geldend per 2026)
Controleer in je dossier
- Een aandelenfusie, splitsing, fusie of schenking aan een natuurlijk persoon hoeft het uitstel van art. 25 lid 8 IW 1990 niet automatisch te beëindigen, maar voortzetting is alleen mogelijk onder nader te stellen voorwaarden; uitdeling van reserves of teruggaaf van gestort kapitaal (onderdelen b en c) kunnen het uitstel wel gedeeltelijk beëindigen.
- Bij lijfrentepremies betaald tussen 1 januari 2001 en 16 juli 2009 speelt compartimentering, omdat de aftrek in dat tijdvak nog geen voorwaardelijk karakter had (ECLI:NL:HR:2017:1324).
- Een emigrerende partieel buitenlands belastingplichtige met een aanmerkelijk belang valt niet zonder meer onder onderdeel h van art. 4.16 lid 1 Wet IB 2001 (ECLI:NL:GHAMS:2025:101).
- De uitstelfaciliteit van art. 25 lid 9 IW 1990 kent geen naar-rato-toepassing bij een gedeeltelijk schuldig gebleven overdrachtsprijs (ECLI:NL:HR:2012:BY5288).
- De kwijtscheldingsberekening van art. 26 lid 5 IW 1990 loopt via de schijven en percentages van art. 2.12 Wet IB 2001; een wijziging daarvan werkt automatisch door in de omvang van een eventuele kwijtschelding.
- Verzoeken tot vermindering van een conserverende aanslag en tot voortzetting van het gekoppelde uitstel zijn afzonderlijke geschilpunten die elk apart kunnen worden aangevochten (ECLI:NL:GHARL:2026:2736).
Bronnen
- Art. 25 IW 1990
- Art. 26 IW 1990
- Art. 2.8 Wet IB 2001
- Art. 2.9 Wet IB 2001
- Art. 3.136 Wet IB 2001
- Art. 4.16 Wet IB 2001
- ECLI:NL:HR:2017:1324: ECLI:NL:HR:2017:1324, Hoge Raad, 14-07-2017, 17/01256
- ECLI:NL:GHARL:2026:2736: ECLI:NL:GHARL:2026:2736, Gerechtshof Arnhem-Leeuwarden, 21-04-2026, 23/3032 en 23/3033
- Kamerstuk 26728 nr. 3: Invoeringswet Wet inkomstenbelasting 2001; Memorie van toelichting
- Kamerstuk 26727 nr. 18: Wet inkomstenbelasting 2001; Nota van wijziging
Gerelateerde thema's
Verder zoeken in de kennisbank
Zoek op wetsartikel, uitspraak of onderwerp. AI-chat is een aparte betaalde functie en vereist een opgeslagen kaart.
Deze themapagina is algemene informatie, geen advies.