Herziening van voorbelasting

De aftrek van voorbelasting wordt gecorrigeerd wanneer het gebruik van goederen en diensten afwijkt van de bestemming bij aanschaf; voor roerende investeringsgoederen geldt een herzieningsperiode van in totaal vijf jaar en voor onroerende zaken tien jaar. Herziening vindt jaarlijks plaats voor het aan dat jaar toerekenbare deel.

Kernregels

Element	Waarde	Grondslag
Herzieningsperiode onroerende zaken	10 jaar (jaar van ingebruikneming + 9 boekjaren), 1/10e per boekjaar	art. 13 lid 1 onderdeel a Uitv.besch. OB 1968
Herzieningsperiode roerende investeringsgoederen	5 jaar, 1/5e per boekjaar	art. 13 lid 1 onderdeel b Uitv.besch. OB 1968
Herzieningsperiode kostbare onroerendgoeddiensten (vanaf 1 januari 2026, drempel € 30.000 per dienst)	5 jaar, 1/5e per boekjaar	art. 13 lid 1 onderdeel c jo. lid 3 Uitv.besch. OB 1968
Drempel om herziening in een boekjaar achterwege te laten	minder dan 10% afwijking van de eerder gehanteerde verhouding	art. 13 lid 4 Uitv.besch. OB 1968
Ondergrens bij herziening door in- of uittreden kleineondernemersregeling	achterwege bij een herzieningsbedrag onder € 500 per boekjaar	art. 13 Uitv.besch. OB 1968 jo. art. 25a/25c Wet OB 1968

(wettekst geldend per 2026)

Controleer in je dossier

Bij levering van een onroerende zaak binnen de herzieningstermijn wordt de resterende herziening ineens afgerekend via art. 13a Uitv.besch. OB 1968; een afwijkend, niet-belast gebruik door de koper kan vervolgens leiden tot naheffing bij de verkoper op de voet van art. 20 AWR (ECLI:NL:HR:2022:301).
Bij gemengd gebruik is de keuze tussen pro-rata en werkelijk gebruik geen vrije keuze: het werkelijke gebruik moet objectief en nauwkeurig worden aangetoond voor het pand als geheel (ECLI:NL:HR:2014:9); voor gemengd gebruikte onroerende zaken schrijft art. 11 lid 4 Uitv.besch. OB 1968 de werkelijk-gebruik-toets bovendien dwingend voor.
De 10%-drempel van art. 13 lid 4 Uitv.besch. OB 1968 geldt per boekjaar per categorie; bij overstap van of naar de kleineondernemersregeling geldt daarnaast een aparte ondergrens van € 500 waaronder herziening achterwege blijft.
De uitzonderingen van art. 15 lid 7 Wet OB 1968 zijn limitatief geformuleerd; buiten bewezen vernietiging, verlies of diefstal, en onttrekkingen voor geschenken van geringe waarde of monsters, blijft herziening bij gewijzigd gebruik gewoon aan de orde.
Sinds 1 januari 2026 vallen ook kostbare diensten aan onroerende zaken van ten minste € 30.000 onder het regime, met dezelfde vijfjaarstermijn en 10%-drempel als roerende investeringsgoederen.

Uitzonderingen en privégebruik

Herziening blijft achterwege in twee limitatief in de wet genoemde gevallen: bewezen vernietiging, verlies of diefstal van goederen, en onttrekkingen van goederen voor geschenken van geringe waarde en monsters (art. 15 lid 7 Wet OB 1968). Buiten deze twee gevallen blijft herziening bij een gewijzigd gebruik in beginsel gewoon aan de orde.

Bij privégebruik van bedrijfsmatig vastgoed door de ondernemer of het personeel loopt de correctie via een aftrekbeperking naar evenredigheid van het bedrijfsgebruik (art. 15 lid 1 Wet OB 1968); de gewone fictieve-dienstregeling voor privégebruik van roerende zaken (art. 4 lid 2 onderdeel a Wet OB 1968) geldt voor deze onroerendgoedsituatie uitdrukkelijk niet. Bij roerende investeringsgoederen loopt eenzelfde soort correctie voor privégebruik niet via een aftrekbeperking maar via een fictieve dienst met heffing over dat gebruik, zoals uitgewerkt in het thema BUA en privégebruik.

Kernregels

Controleer in je dossier

Uitzonderingen en privégebruik

Bronnen

Gerelateerde thema's

Verder zoeken in de kennisbank