Vennootschapsbelasting
ATAD2 hybride mismatches
Bijgewerkt op 12 september 2026
De kernregels, controlepunten en bronnen voor dit onderwerp.
Maatregelen tegen hybride mismatches (aftrek zonder betrekking in de heffing, dubbele aftrek, geïmporteerde mismatches) bij grensoverschrijdende structuren met hybride lichamen of instrumenten. Belastingplichtigen moeten de toepasselijkheid van deze regels onderbouwen in hun administratie (documentatieverplichting).
Kernregels
| Element | Waarde | Grondslag |
|---|---|---|
| Gelieerdheidsdrempel | ten minste 25% van de aandelen, stemrechten of het winstrecht | art. 12ac lid 2 jo. art. 13ab lid 8-10 Wet Vpb 1969 |
| Redelijke termijn voor betrekking in de heffing | binnen 12 maanden na afloop van het boekjaar van de betaler | art. 12ac lid 3 onderdeel a Wet Vpb 1969 |
| Eerste toepassing van de huidige tekst | boekjaren vanaf 1 januari 2022 (oorspronkelijke inwerkingtreding van art. 12aa: 1 januari 2020) | art. 12aa Wet Vpb 1969 |
| Kwalificatiegrondslag hybride lichaam | rechtsvormvergelijkingsmethode, aangevuld met een vaste en een symmetrische methode, sinds 1 januari 2025 | art. 1a Wet Vpb 1969 |
(wettekst geldend per 2026)
Controleer in je dossier
- Het kwalificatieverschil moet concreet per vergoeding, betaling, veronderstelde betaling, last of verlies worden vastgelegd (art. 12ag lid 1); ontbreekt die onderbouwing, dan kan de inspecteur bij een vermoeden van toepasselijkheid de bewijslast omkeren (art. 12ag lid 2).
- De 25%-gelieerdheidsgrens werkt door via de samenwerkende-groep-definitie van art. 10a lid 6: over meerdere aandeelhouders gespreide belangen kunnen samengeteld toch tot gelieerdheid leiden.
- De geïmporteerde-mismatchbepaling (art. 12ad) raakt ook financieringsschakels die op zichzelf geen hybride element bevatten, zodra zij verderop in de keten een hybride mismatch financieren.
- Eerder geweigerde aftrek is niet definitief verloren: zodra in een later jaar dubbel in aanmerking genomen inkomen ontstaat, komt die aftrek via art. 12af alsnog in aanmerking.
- Bij gepland grensoverschrijdend kwalificatieverschil is vooraf zekerheid vragen bij het College Internationale Fiscale Zekerheid gebruikelijk, mede omdat gepubliceerde rechtspraak over art. 12aa e.v. vooralsnog ontbreekt.
Bronnen
- Art. 12aa Wet VPB 1969
- Art. 12ag Wet VPB 1969
- ATR 20260630-000006: Advance tax ruling 20260630 ATR 000006
- ATR 20260203-000008: Advance tax ruling 20260203 ATR 000008
Gerelateerde thema's
Verder zoeken in de kennisbank
Zoek op wetsartikel, uitspraak of onderwerp. AI-chat is een aparte betaalde functie en vereist een opgeslagen kaart.
Deze themapagina is algemene informatie, geen advies.